Упрощённая система налогообложения (далее — УСН) является одной из наиболее популярных форм налогообложения среди малого и среднего бизнеса в Республике Беларусь. Она позволяет снизить налоговую нагрузку и упростить ведение отчётности. Вместе с тем, применение УСН связано с рядом нюансов, которые требуют внимательного анализа законодательства.
В рамках данной статьи рассмотрим два практических вопроса, связанных с начислением и уплатой налога при применении УСН.
1. Облагаются ли налогом при УСН дивиденды, выплаченные в натуральной форме?
Ситуация: Организация в форме ООО, применяющая УСН, планирует передать своему единственному учредителю автомобиль в качестве дивидендов.
Вопрос: Нужно ли исчислить и уплатить налог при УСН в данной ситуации?
Ответ: Да, необходимо.
Обоснование:
Согласно подпункту 2.4 пункта 2 статьи 13 Налогового кодекса Республики Беларусь, дивидендами признаётся доход, начисленный организацией участнику по принадлежащим ему долям в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. При этом обязательство организации выражается в денежной форме — белорусских рублях.
Однако в рассматриваемом случае организация намерена передать имущество (автомобиль) в натуральной форме. Такая операция не может быть признана выплатой дивидендов, поскольку дивиденды предполагают именно денежное вознаграждение. Передача автомобиля квалифицируется как реализация товара, согласно пункту 1 статьи 31 НК, поскольку представляет собой отчуждение имущества вне зависимости от способа сделки.
Важно отметить, что ООО является собственником имущества, а значит, передача автомобиля учредителю не попадает под исключение, предусмотренное подпунктом 2.7.2 пункта 2 статьи 31 НК для безвозмездной передачи имущества в пределах одного собственника.
Таким образом, передача автомобиля будет признана реализацией, а сумма её стоимости включается в налоговую базу по налогу при УСН в соответствии с пунктом 1 статьи 328 НК.
Вывод: Передача имущества учредителю в натуральной форме рассматривается как реализация и облагается налогом при УСН.
2. Облагается ли налогом при УСН сумма возвращенного подоходного налога с физических лиц, переданная ЧУП от ИП при переходе на УСН?
Ситуация: Индивидуальный предприниматель (ИП), применяющий УСН, создал частное унитарное предприятие (ЧУП) в упрощённом порядке. В передаточном акте указана сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая возврату ИП.
Вопрос: Облагается ли эта сумма налогом при УСН у ЧУП?
Ответ: Нет, не облагается.
Обоснование:
Согласно Положению о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом (в редакции Закона № 365-З от 22.04.2025), все права и обязанности ИП переходят к созданной коммерческой организации. В передаточный акт включаются товары, деньги, имущественные права и другие активы, полученные безвозмездно.
Подпункт 2.1.6 пункта 2 статьи 324 НК предусматривает включение в состав внереализационных доходов суммы безвозмездно полученных средств. Однако пункт 15 Положения прямо устанавливает, что получение таких средств не лишает право организации применять УСН.
Кроме того, сумма подоходного налога, подлежащая возврату ИП, является его правом требования, которое перешло к ЧУП в рамках передаточного акта. Эта сумма не образует дохода, подлежащего налогообложению при УСН, поскольку не является выручкой от реализации или внереализационным доходом.
Вывод: Сумма подоходного налога, переданная ЧУП от ИП при «бесшовном» переходе, налогом при УСН не облагается.
Заключение
Применение упрощённой системы налогообложения требует внимательного подхода к трактовке норм налогового законодательства. Особенно важно правильно квалифицировать хозяйственные операции и понимать их налоговые последствия. Приведённые примеры демонстрируют, что даже внешне простые действия — такие как передача имущества учредителю или переход прав от ИП к юридическому лицу — могут иметь значительные налоговые последствия.
Рекомендуется консультироваться со специалистами или обращаться за разъяснениями в контролирующие органы в случае возникновения спорных ситуаций.
Статья подготовлена в целях информирования и не является официальным разъяснением законодательства.